כידוע, מרבית רכיבי השכר והתשלומים הנלווים חייבים בדמי ביטוח לאומי ובמס בריאות.
הכלל הזה עולה מסעיף 344(א) לחוק הביטוח הלאומי, שם נקבע כי ההכנסה החייבת בדמי ביטוח היא ההכנסה מהמקורות המפורטים בסעיף 2(2) לפקודת מס הכנסה.  במילים אחרות: כל רכיב שכר שחייב בתשלום מס הכנסה, חייב גם בתשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות.
אך ישנם גם חריגים מעטים לכלל זה. ב-21 בפברואר 2019 הוציא המוסד לביטוח לאומי חוזר ריענון המסדיר את הסוגיה של רכיבי השכר השונים החייבים והפטורים מדמי ביטוח. עתה נפרט מהם.
 
כאן המקום להדגיש את החשיבות הרבה עבור חשב וחשבת השכר להבין לעומק מהם רכיבי השכר החייבים והפטורים מדמי ביטוח, היות ואי-תשלום דמי ביטוח לאומי בגין רכיב שכר חייב עלול לחשוף את המעסיק לקנסות והפרשי הצמדה, בהתאם לסעיף 364 לחוק.  בנוסף, הוא עלול לחשוף אותו גם לתביעות להחזרי גמלאות שישלם המוסד לביטוח לאומי לעובד עד לסכום של 20 פעמים מהשכר הממוצע (לכל עובד), בהתאם לסעיף 369 לחוק.
ובכן, מהם אותם רכיבי שכר הפטורים מתשלום דמי ביטוח לאומי?

1. תשלומים המשולמים לעובד עקב ניתוק מוחלט של יחסי עובד-מעסיק –  

2. החזרי הוצאות שהוציא העובד לצורך המעסיק – למעט החזר הוצאות אחזקת רכב פרטי

3. מימון לימודים/השתלמות/הכשרה מקצועית הקשורים לתחום עיסוקו המקצועי של העובד, ומהווים שמירה על הקיים בלבד

4. בגדי עבודה –   5. הפרשות המעסיק לקרן השתלמות, קופת גמל, פנסיה, פיצויים – פטור עד לתקרה הקבועה בפקודת מס הכנסה

6. אופציות במסלול הוני לפי סעיף 345 א, הקצאות לאחר 1.1.2003 – פטור – 7. פיצויי הלנת שכר, ריבית והפרשי הצמדה על השכר המולן – פטור עד לתקרה הקבועה בפקודת מס הכנסה

8. תשלומים הניתנים לעובד לאחר פטירתו – פטורים בתנאי שהם מיוחסים לתקופה שלאחר ניתוק יחסי עובד-מעסיק, לדוגמה מענק פטירה

9. החזר הוצאות בפועל המותרות בניכוי למומחה חוץ/ספורטאי חוץ/עיתונאי חוץ – בכפוף לתנאים המפורטים בתקנות מס הכנסה ובכפוף למילוי טופס הצהרה של העובד
 
נקודה חשובה נוספת שצריך לזכור היא  שעל חשב השכר להכיר לא רק את רכיבי השכר החייבים והפטורים מדמי ביטוח לאומי אלא גם את האוכלוסיות השונות החייבות או פטורות מתשלום דמי ביטוח, כיוון שיש לכך השלכה ישירה על הצורך לחייב את העובד בדמי ביטוח לאומי.
כך לדוגמה, חיילים בשירות סדיר חייבים רק בתשלום דמי ביטוח לאומי ללא ביטוח בריאות על כל רכיבי שכרם, עובדים מעל גיל הפרישה אינם חייבים כלל בתשלום דמי ביטוח על אף אחד מרכיבי שכרם וכו'.

לקריאה נוספת בנושא החייבים בתשלום דמי ביטוח